De Wet Excessief Lenen bij Eigen Vennootschap is een belangrijke fiscale maatregel die impact heeft op veel ondernemers. Sinds de invoering ervan op 1 januari 2023 zijn er enkele essentiële veranderingen opgetreden die van invloed zijn op de financiële planning en belastingverplichtingen van aanmerkelijkbelanghouders. In dit blog bespreken we wat de wet inhoudt, wat er veranderd is, waar ondernemers op moeten letten, en bieden we enkele waardevolle tips.
Wat is de Wet Excessief Lenen?
De wet excessief lenen is een fiscale maatregel die is ingevoerd om het lenen bij de eigen vennootschap door aanmerkelijkbelanghouders te ontmoedigen. Een aanmerkelijkbelanghouder is iemand die 5% of meer van de aandelen bezit in een vennootschap, zoals een bv. Deze wet is van toepassing op directeur-grootaandeelhouders (dga’s) en andere aandeelhouders met een aanzienlijk belang in een vennootschap.
De kern van de wet excessief lenen is dat als het totale bedrag aan schulden dat een aanmerkelijkbelanghouder en zijn of haar partner hebben bij hun eigen vennootschap op 31 december van een jaar meer dan €500.000 bedraagt, het meerdere wordt belast als fictief regulier voordeel in box 2 van de inkomstenbelasting. Met andere woorden, als u als aanmerkelijkbelanghouder meer dan €500.000 leent van uw eigen bv, wordt het bedrag boven deze drempel beschouwd als inkomen waarover u belasting moet betalen. Het is dus voordeliger om de lening voor die tijd af te lossen mocht dit mogelijk zijn.
De wet excessief lenen heeft als doel het voorkomen van belastinguitstel door leningen bij de eigen vennootschap. Door excessieve leningen te belasten, wil de overheid stimuleren dat dga’s op andere manieren worden belast, zoals via dividenduitkeringen. Op deze manier wil de overheid de belastinggrondslag beschermen en voorkomen dat belastinginkomsten worden uitgesteld of ontweken door middel van leningen bij de eigen vennootschap.
Voorbeeld Wet excessief lenen
Stel dat je een directeur-grootaandeelhouder (dga) bent van een bv en dat je op 31 december 2024 een totale schuld hebt aan jouw vennootschap van € 600.000. Je hebt geen andere schulden bij andere vennootschappen of externe partijen.
Volgens de wet excessief lenen bij eigen vennootschap is het nieuwe drempelbedrag voor belastingheffing € 500.000. Dit betekent dat je alleen belasting moet betalen over het deel van de schuld dat hoger is dan € 500.000.
In dit voorbeeld is het verschil tussen jouw schuld (€ 600.000) en het drempelbedrag (€ 500.000) € 100.000. Dit bedrag wordt beschouwd als het “excessieve deel” van jouw schuld.
Nu moeten we het excessieve deel van de schuld verdelen in twee schijven, omdat box 2 in 2024 twee tariefschijven heeft. De eerste € 67.000 van het excessieve deel valt in de eerste schijf en het resterende bedrag valt in de tweede schijf.
- Belasting over de eerste schijf (tot € 67.000):
- € 67.000 * 24,5% = € 16.415
- Belasting over de tweede schijf (het resterende bedrag van € 33.000):
- € 33.000 * 33% = € 10.890
Dus, de totale belasting die je moet betalen over het excessieve deel van jouw schuld is: Belasting = Belasting eerste schijf + Belasting tweede schijf Belasting = € 16.415 + € 10.890 = € 27.305
Je moet dus € 27.305 betalen als belasting over het excessieve deel van jouw schuld. Dit is veel meer dan je bij een vergelijkbare lening van het meerdere van €100.000 aan rente zou moeten betalen. Dankzij deze wet is lenen uit eigen onderneming dus niet altijd voordeliger.
Veranderingen wet excessief lenen
- Verhoging van belastingtarieven: Het belastingtarief voor het belasten van het excessieve deel van de schuld in box 2 is in 2024 opgedeeld in twee schijven i.p.v het vaste tarief van 26,9% wat het in 2023 was. Over inkomen uit aanmerkelijk belang tot €67.000 betaalt je nu 24,5% belasting en over inkomen uit aanmerkelijk belang vanaf €67.000 betaal je 33% belasting.
- Aanpassing van drempelbedrag: Het drempelbedrag van € 500.000 geldt voor aanmerkelijkbelanghouders en hun fiscale partners samen. In 2023 was dit nog bedrag van €700.000.
- Invoering van aftrekbaar verlies: Wanneer een aanmerkelijkbelanghouder een excessieve schuld aan zijn eigen vennootschap aflost, wordt deze aflossing beschouwd als negatief inkomen in box 2 van de inkomstenbelasting. Met andere woorden, de aflossing van de excessieve schuld leidt tot een verlies dat kan worden verrekend met positieve inkomsten in box 2. De invoering van aftrekbaar verlies maakt het dus mogelijk om verliezen te verrekenen die voortvloeien uit de aflossing van excessieve schulden, waardoor dubbele belastingheffing wordt voorkomen en de fiscale gevolgen van het verminderen van dergelijke schulden worden verzacht.
Eigenwoningschulden
Eigenwoningschulden zijn schulden die zijn aangegaan ter financiering van de eigen woning. Deze schulden vallen onder een speciale regeling binnen de wet excessief lenen en worden anders behandeld dan andere schulden. Eigenwoningschulden tellen niet mee voor het totaalbedrag van €500.000 waarboven excessieve schulden worden belast. Om als eigenwoningschuld te worden beschouwd en onder de uitzondering te vallen, moet de schuld voldoen aan bepaalde voorwaarden. Zo moet het gaan om financieringsschulden voor uw hoofdverblijf. Dit betekent dat de hypotheekschuld moet zijn aangegaan voor de financiering van de eigen woning waarvoor u hypotheekrenteaftrek kunt krijgen.
De voorwaarden van de lening tussen u en de bv moeten echter wel zakelijk zijn. Dat zijn dezelfde voorwaarden die uw bv zou stellen aan een lening tussen de bv en een derde die overigens in vergelijkbare omstandigheden als u verkeert.
Tips omtrent de wet excessief lenen
Overweeg tijdig actie te ondernemen:
- Zorg voor een regelmatige controle en evaluatie van de leningen die u bij uw eigen vennootschap heeft uitstaan, evenals eventuele leningen die door verbonden personen zoals familieleden zijn aangegaan. Door de schuldpositie regelmatig te monitoren, kunt u tijdig maatregelen nemen om excessieve schulden te verminderen en mogelijke fiscale gevolgen te voorkomen.
- Wacht niet tot het laatste moment om actie te ondernemen. Het verminderen van excessieve schulden kan tijd kosten en vereist mogelijk enige planning.
- De fiscale wetgeving kan veranderen en nieuwe regels kunnen van invloed zijn op uw financiële planning. Blijf op de hoogte van eventuele wijzigingen in de wetgeving en belastingtarieven, zodat u tijdig kunt reageren en uw strategie kunt aanpassen indien nodig.
SFAA is here to help!
SFAA is here to help! Heb jij vragen over de wet excessief lenen? Neem vrijblijvend contact met ons op en zie wat SFAA voor jou en jouw onderneming kan betekenen! Direct iemand spreken? Bel naar +31 20 26 10 723!